11月15日，國家衛健委發布《國務院深化醫藥衛生體制改革領導小組關于進一步推廣福建省和三明市深化醫藥衛生體制改革經驗的通知》明確，2019年12月底前，各省要全面執行國家組織藥品集中采購和使用改革試點25種藥品的采購和使用政策。2020年，按照國家統一部署，擴大國家組織集中采購和使用藥品品種范圍。

此前，山東省、廣東省等省已經開始試點。根據通知要求，醫保經辦機構直接同醫藥生產企業結算貨款，企業直接將發票開具給醫保經辦機構，這標志著“一票制”將全面推開。從早前的“N票制”到“兩票制”，再到將全面推開的“一票制”，醫藥企業結算對象發生變化，藥品流通環節也大大減少，能有效緩解百姓吃藥難、吃藥貴的問題。從筆者調查的情況看，不少醫藥企業至今未能很好地順應改革，依然采用傳統的銷售模式，虛開增值稅發票的稅務風險很高。

現象：藥企銷售費用居高不下

2017年2月，我國開始推行“兩票制”。此后一段時間內，醫藥行業長期存在的多級代理、多級過票情況得到一定遏制，但是醫藥企業轉型過程中出現的一些不合規問題并未得到有效解決，比如仍通過廣告、低價和回扣等形式推廣藥品，銷售費用居高不下。

公開數據顯示，2018年A股299家上市醫藥企業的整體銷售費用高達2517.53億元，其中8家企業2018年銷售費用超過40億元，銷售費用在10億元以上的企業有68家。在2019年6月，財政部開展的醫藥企業會計信息質量檢查中，上市醫藥企業銷售費用排在前五位的，均被列入檢查名單，這5家企業合計銷售費用高達405.15億元，占上市醫藥企業銷售費用總和的比例為16.09%。與上年同期相比，2018年，大部分上市醫藥企業的銷售費用都有不同程度的增長，銷售費用增長率最高的企業甚至超過200%。

據了解，為在同質化現象較為普遍的市場環境中搶占到更多份額，醫藥企業往往選擇各種方式推廣藥品，其中不乏一些灰色支出。在進行稅務處理時，企業也將這部分支出一并計入銷售費用中，這為企業帶來不小的稅務風險。

調查：虛列成本費用較為普遍

實務中，一些醫藥企業將部分推廣藥品的灰色支出計入藥品的售價中。但是，藥品售價提高，企業需要繳納的稅款也就相應增加。為“消化”增加的稅款，醫藥企業就選擇虛列銷售費用，甚至主動接受虛開發票。

從上市醫藥企業披露的財務數據來看，銷售費用列支的名目較多，主要為咨詢推廣費、市場費、學術推廣費和市場服務費等。除了虛列銷售費用外，也有一些醫藥企業通過虛列其他成本費用沖減收入。比如虛列銷售人員工資、提成；通過在各地設立銷售分公司、辦事處，以辦公經費、銷售費用和人員費用等形式虛增費用支出；虛列會議費，會議費報銷憑證不符合《發票管理辦法》的要求等。此時，醫藥企業將面臨虛增費用扣除項目，少繳納企業所得稅的風險。

筆者在實務中發現，第三方服務機構為醫藥企業開具大量以“市場服務費”“技術咨詢費”和“推廣費”等為名目的發票，很可能為虛開發票。一些醫藥企業為沖減收入虛列成本，接受虛開發票，在為其他企業虛開發票提供“土壤”的同時，也給自身帶來較大的稅務風險。

提醒：順應改革注重稅務風控

根據國務院深化醫藥衛生體制改革領導小組的要求，到2020年9月底前，綜合醫改試點省份要率先探索對用量大、金額高、多家企業生產的高值醫用耗材，實行集中采購。國家組織集中采購模式下，盡管藥品價格大幅下降，但是帶量采購可提高藥品銷量。

“兩票制”實施后，中間流通環節已經大大減少。“一票制”下，國家組織集中采購，醫藥企業自行組織業務人員，開展藥品銷售的工作量將大大減輕，相應的銷售費用也會大幅下降。在這種情況下，醫藥企業銷售費用率（銷售費用占營業收入的比率）將成為稅務機關重點關注的指標。因為在“一票制”下，銷售費用率高就意味著虛開的可能性大，進而被稅務機關重點關注。

公開數據顯示，2018年A股上市醫藥企業中，銷售費用率排名前十位的企業，其銷售費用率均在50%以上，銷售費用率最高的為72.78%。全面推開“一票制”后，如果企業的銷售費用率仍居高不下，很容易被懷疑存在虛增費用、虛開發票的情況。因此，對于藥企而言，最重要的就是改變銷售習慣，全國重新規劃布局，利用品牌和產品的資源，培養和發掘誠信、有終端、有資金實力的企業展開合作，將銷售費用率控制在合理范圍內。

對于醫藥企業的財稅負責人而言，除了具備必要的專業能力、良好的業務素質和職業操守外，還需積極倡導全員稅務風險管理意識，從高層管理人員到一線業務人員，均需增強稅務合規意識，必要時可將其作為企業文化建設的一個重要組成部分。如果因行業慣例影響而可能面臨重大稅務風險，可及時與稅務機關溝通，尋求其幫助和輔導，避免因未遵守稅收法律法規，而受到法律制裁、財務損失或聲譽損害。